国际税收协定解释的困境及其纾解

国际税收领域存在数种税收协定解释方法，主要包括《维也纳条约法公约》所规定的条约解释规则、各国对“经合组织范本注释”的借鉴参考、依各国国内法的解释、各国制定的单边技术性解释。此外，为了实现缔约国双方对于税收协定的一致解释，国际税收理论和实践还发展出了共同解释的方法。然而，现有的国际税法解释理论、规则与实践均无法为税收协定解释提供圆满的解决方案。在税收协定的解释和适用中，由于政策目标或解释方法的差异，中国可能会与协定伙伴国因解释的冲突而产生税收争议，从而使纳税人面临双重征税的风险。为了给纳税人营造良好的法治营商环境，提升国际税法的明确性和可预期性，我国现阶段应通过明确国际税收协定的条款内容、密切关注各国对“经合组织范本注释”的立场和态度、制定中国的税收协定解释性文件、适当参考外国法院判决和承认税收来源国的识别结果等辅助方式，来纾解国际税收协定解释的困境。...